前言

费用报销是会计核算的重头戏,费用报销工作规则性强、重复度高,价值贡献低,会计人员很多情况下受困于费用报销,但大多数公司都对报销缺乏重视,存在这样或那样的问题。如今金三系统上线后,税局对企业的监控了如指掌,在金三的严控下,费用报销如何才能更安全呢?畅捷通好会计的小好做了梳理,接下来一起来看看吧~

1、金三系统如何监管费用结构

“金税三期”的厉害,大家都有目共睹。一丁点的差错都能被金三系统秒查出来。

 

税务机关纳税评估流程:

设置相应的预警值,将申报数据与预警值相比较;

将申报数据与财务会计报表数据进行比较、与同行业相关或类似行业同期数据进行横向比较;

将申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较;

根据数据的勾稽关系,参照预警值进行异常变化分析。

接下来和畅捷通好会计的小好一起来看几个案例:

【案例1】

2016年7月份济南一家医药公司账面有600万元办公用品的发票,所附的办公用品清单均为“打印纸”,因此确认了600万元的办公费。

经查, 该医药公司规模不大,费用不少,经过税务人员的测算,公司2台打印机就是一年365天不停止地打印资料,最多花费140万元的打印纸,无法证实真实性,需调增应纳税所得额。

【案例2】

羊毛深加工企业收入很高,增值税税负也超过同行业。深入调查后,发现该企业购进的材料以及耗用的水电费很少,因而抵扣的进项税额也很少。通过核查供电企业、供水企业,发现该公司的确缴纳的水电费的信息很少。

经查,涉案企业在2018年,向广东、江苏、河南等7个省区、直辖市的26家企业虚开增值税专用发票1700多份,金额近亿元,税额3000多万。

看完案例是不是觉得金三系统的强大,只要你不遵守税法,那么将会受到法律的制裁,会计人员千万不要以身试法,给自己的职业生涯带来污点,那什么样的费用结构才合理?

2、“三流合一”与“虚开”的关系

“三流一致”是为了防范虚开发票的问题,税务机关以“三流一致”是否一致来认定企业是否构成虚开,可以大大提高税务机关税收征管的效率。但实际中,三流不一致并不必然就是虚开,如果严格按照三流一致进行判断,难免会发生错误认定的情形,损害纳税人的合法权益。企业在开展业务的过程中也应防范虚开风险,尽量做到三流一致,如果无法保证,也应保留足以证明业务真实性的相关证据。

【政策依据】

国税发[1996]210号

 

虚开增值税专用发票:

1)没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票;

2)有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票;

3)进行了实际经营活动,但让他人为自己代开增值税专用发票。

 

虚开发票:并不一定都是少缴税款,其本质是发票披露的信息和交易真实情况不相符,导致破坏正常的税收秩序。

 

【政策依据】

国税发[1995]192号

纳税人购进货物或应税劳务,支付运输费用,所支付款项的单位,必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致,才能够申报抵扣进项税额,否则不予抵扣。

【案例1】

北京的商贸公司接到来自江苏客户的订单,收款并开票;货物委托上海厂家生产并直接发货给广州客户。虽然货物流和资金流、发票流不一致,但显然不属于虚开。

 

【案例2】

银行承兑汇票或者商业承兑汇票等特殊的结算方式显然不属于虚开:

 

【政策依据】

国税函[2002]525号

 

鉴于银行承兑汇票结算方式的特殊性,纳税人可凭背书银行承兑汇票复印件作为已付款的凭证申请抵扣进项税额。

【案例3】

分公司采购,总公司付款:

 

【政策依据】

国税函[2006]1211号

分公司采购收票,总公司付款,造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的,不属于“虚开”。

【案例4】

分公司送货,总公司收款、开票:

 

【政策依据】

国税发[1998]第137号

一、向购货方开具发票;

二、向购货方收取货款。  

售货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的,应当向所在地税务机关缴纳增值税;未发生上述两项情形的,则应由总机构统一缴纳增值税。

结论:三流不一致”和“虚开”的关系:相互既不充分也不必要。

3、常见费用报销及报销敏感词

费用报销要存在敏感区,有些会计遇到敏感的报销费用,就不知道该怎么处理了,甚至还会错误入账,导致在报税时引起税局的注意,给企业和个人都带来了风险,那么常见费用报销的敏感词有哪些呢?

一通讯费

【案例1】

员工报销电话费该如何处理?

【政策依据】

总局回复

按照国税函〔2009〕3号,个人报销的通讯费未列入职工福利费的范围,因此其不能计入企业发生的职工福利费支出从税前扣除。

个人报销的个人抬头的通讯费,不能判断其支出是否与企业的收入有关,因此应作为与企业收入无关的支出,不予从税前扣除。

【案例2】

个人抬头的电话费能否税前扣除?

【政策依据】

国税发[2009]114号 第六条 

发票抬头为个人的通讯费,即使与企业的生产经营直接相关,也属于未按规定取得的合法有效凭据的情形,不得在税前扣除。

筹划方案:

将通讯补贴列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放

不需要提供发票;

可作为工资薪金支出直接所得税前扣除,减轻公司的纳税负担;

但要将其并入“工资、薪金所得”代扣代缴个税

二房租

【案例1】

A公司将房产对外出租,双方签订3年期租赁合同,租赁期限从2018年1月1日至2020年12月31日,且一次性收取租金60万元。

【政策依据】

国税函﹝2010﹞79号 

 

企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入,如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。

【政策依据】

财税﹝2017﹞58号

纳税人提供租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

涉税处理:

出租方2018年增值税:60*11%=6.6万元;

出租方2018年企业所得税:2018年计入应纳税所得额的收入为20万元,其余40万元应于2019/2020年分别从预收账款转入收入;

承租方2019/2020年所得税汇算清缴时,租金发票虽然跨年,但并不属于“跨期费用”,可以在所得税前扣除。

【案例2】

房屋租赁合同中,约定免租期B公司将房产对外出租,双方签订3年期租赁合同,每月租金2万元,租赁期限从2018年1月1日至2020年12月31日,合同约定,免前3个月租金,2018.1.1向承租方开具发票,且一次性收取租金66万元。

【政策依据】

国家税务总局公告2016年第86号

纳税人出租不动产,租赁合同中约定免租期的,不属于增值税视同销售服务。

【政策依据】

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

 

免租期不用视同销售,一次性预收的租金按收入与成本配比原则,按租赁期均匀分摊收入;如果不是一次性预收的租金,按合同约定的取得租金的时间确认收入。

财税处理:

应当按照实际租金确认增值税=66*11%=7.26万元

出租方2018年1月租金企业所得税收入确认金额=66/3/12=1.83万元

会计处理:

        借:预收账款   1.83

            贷:主营业务收入    1.83

4、如何利用发票系统升级进行税务筹划

(一)异常发票查询/发票风险提示

但在实际操作中,如果不能补开换开发票,即使准备了相关的资料也不可以进行税前扣除。

所以,对于纳税人来讲,及时确认发票是否为走逃发票至关重要。

发票系统2.0将为纳税人提供每张待勾选发票的信息,纳税人点开发票后的“查看明细信息”即可确认销方是否为非正常企业。纳税人一旦在抵扣时发现不正常发票,马上联系对方公司补开换开,从而将损失的可能降到最低。

(二)调整抵扣勾选税额/回退款所属期

也就是说:只要在申报所属期内,纳税人可以有不限次数的修改机会。利用好这一功能可以进行合理的税务筹划。